Er bestaat enige onzekerheid met betrekking tot de kennisgevings- en mededelingsplicht door gemengde en/of gedeeltelijke belastingplichtigen.
De FOD Financiën publiceerde op 12 augustus 2024 een circulaire FAQ (MyMinfin (fgov.be)) betreffende de toepassing van het recht op aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal of het werkelijke gebruik.
Een paar verduidelijkingen waren daarom welkom voor de aangifteplichtigen en hun adviseurs.
Hoe zit het met de financiële inkomsten van een belastingplichtige?
Krachtens artikel 44, §3, 4° tot 11° van het Btw-wetboek zijn inkomsten uit financiële beleggingen vrijgesteld van btw.
Een belastingplichtige die deze activiteit uitoefent, moet de hoedanigheid van gemengde belastingplichtige aannemen.
De belastingdienst aanvaardt echter dat indien de inkomsten uit financiële transacties niet voortvloeien uit de specifieke economische activiteit van de belastingplichtige, deze zich niet als gemengde belastingplichtige hoeft aan te geven.
In dat geval leidt de vrijgestelde activiteit niet tot een beperking van het recht tot aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal, noch tot de verplichting tot voorafgaandelijke kennisgeving in de zin van artikel 46, §1, 6° van het Btw-wetboek.
De inkomsten uit financiële transacties behoren niet tot de specifieke economische activiteit als het gaat om het innen van rente op geldbeleggingen bij een financiële instelling.
De vorm van de belegging (spaarrekening, termijnrekening, beleggingsfonds,…) maakt geen verschil.
Opgelet! Indien de btw-plichtige zijn geldbeleggingen actief beheert (aankoop/verkoop van activa, fondsbewegingen, meervoudige transacties, actieve opvolging van marktontwikkelingen, …), kan de administratie oordelen dat het hier wel degelijk om een specifieke economische activiteit van de belastingplichtige gaat.
Hoe zit het met de inkomsten uit de verhuur van appartementen?
Krachtens artikel 44, §3, 2° van het Btw-wetboek zijn inkomsten uit de verhuur van appartementen vrijgesteld van btw.
Een belastingplichtige die deze activiteit uitoefent, moet de hoedanigheid van gemengde belastingplichtige aannemen.
De administratie aanvaardt echter dat indien de inkomsten uit vastgoedtransacties niet voortvloeien uit de specifieke economische activiteit van de belastingplichtige, deze zich niet als gemengde belastingplichtige hoeft aan te geven.
De mate waarin vastgoedtransacties al dan niet tot een specifieke economische activiteit behoren, zal per geval worden beoordeeld.
Eén ding is zeker: als de huurinkomsten voortvloeien uit een dergelijke specifieke economische activiteit, dan moet de aftrek worden toegepast volgens de methode van het werkelijke gebruik.
De btw op kosten met betrekking tot het onroerend goed (aankoopprijs van een nieuw gebouw, werken,…) blijft niet aftrekbaar.
Worden gemengde belastingplichtigen met een algemeen verhoudingsgetal afgerond op 100% vrijgesteld van hun kennisgevingsplicht?
Neen.
Deze belastingplichtigen moeten uiterlijk op 20 april van het daaropvolgende kalenderjaar in hun aangifte via “Intervat” een definitief algemeen verhoudingsgetal van 100% aangeven.
Aangezien “Intervat” momenteel nog niet toelaat om een algemeen verhoudingsgetal van 100% aan te geven, zullen belastingplichtigen zich tijdens het kalenderjaar 2025 in regel kunnen stellen.
Laatste verduidelijking
De jaarlijkse kennisgevingsplicht van de in artikel 18bis, §8 van KB nr. 3 bedoelde informatie geldt niet voor de gedeeltelijke belastingplichtigen die afhankelijk zijn van een KMO-controlecentrum. Alleen grote ondernemingen en publiekrechtelijke rechtspersonen vallen onder deze regeling.